Uitspraak van de vierde meervoudige belastingkamer op het hoger beroep van X, wonende te Z, belanghebbende, (gemachtigde: mr. J de Vries) tegen de uitspraak van 8 maart 2024 in de zaak met kenmerken HAA21/5200 tot en met HAA21/5202 en HAA24/81 van de rechtbank Noord-Holland (hierna: de rechtbank) in het geding tussen
belanghebbende
en
de inspecteur van de Belastingdienst, de inspecteur.
1. Ontstaan en loop van het geding
1.1. Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de door een inhoudingsplichtige over de tijdvakken april, mei, juni en juli 2021 van hem ingehouden loonheffing.
1.2. De inspecteur heeft bij uitspraken op bezwaar, de bezwaren van belanghebbende ongegrond verklaard.
1.3. Belanghebbende heeft beroep ingesteld bij de rechtbank. Bij uitspraak van 8 maart 2024 heeft de rechtbank het beroep ongegrond verklaard.
1.4. Belanghebbende heeft tegen deze uitspraak hoger beroep ingesteld. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
1.5. Van de zijde van belanghebbende zijn op 13 en 26 november 2024 nadere stukken ingediend.
1.6. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 27 november 2024. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.
2. Feiten
2.1.De rechtbank heeft de volgende feiten vastgesteld (belanghebbende en de inspecteur worden in de uitspraak van de rechtbank aangeduid als ‘eiser’ respectievelijk ‘verweerder’):
“Feiten1. Met dagtekening 25 april 2016 is aan eiser een beschikking 30%-bewijsregel (hierna: de eerste 30%-beschikking) afgegeven voor zijn tewerkstelling bij de [Universiteit] met een looptijd van 1 april 2016 tot en met 31 maart 2024.2. In de eerste 30%-beschikking staat – voor zover hier van belang – het volgende.“Deze beschikking is afgegeven op grond van de in het verzoek verstrekte gegevens, en is geldig onder voorbehoud van wijziging in wet- en regelgeving.”3. In juni 2018 heeft de Belastingdienst, afdeling Centrale Administratieve Processen, aan belastingplichtigen met een 30%-beschikking, een brief gestuurd om hen te informeren over het voornemen van het kabinet om per 1 januari 2019 de looptijd van de 30%-bewijsregel (hierna ook: 30%-regeling) te verkorten van acht naar vijf jaar.4. In december 2018 heeft verweerder aan belastingplichtigen met een 30%-beschikking, een brief gestuurd om hen te informeren dat het wetsvoorstel over de 30%-regeling is aangenomen en wat de gevolgen daarvan zijn voor de looptijd van de 30%-regeling. In de brief van december 2018 staat – voor zover hier van belang – het volgende.“Wat is uw nieuwe einddatum van de 30%-regeling?De nieuwe einddatum van de 30%-regeling hangt af van de einddatum op uw beschikking. Er geldt een overgangsregeling. In het overzicht ziet u wat de nieuwe einddatum is. 
(…)”5. Per 1 januari 2020 is eiser in dienst getreden bij [BV] (hierna: de inhoudingsplichtige).6. Met dagtekening 12 februari 2020 is aan eiser een beschikking 30%-bewijsregel (hierna: de tweede 30%-beschikking) afgegeven voor zijn tewerkstelling bij de inhoudingsplichtige met een looptijd van 1 januari 2020 tot en met 31 maart 2021.7. Tegen de tweede 30%-beschikking is geen bezwaar gemaakt.8. Met ingang van 1 april 2021 heeft de inhoudingsplichtige de 30%-regeling niet meer toegepast op het loon van eiser.Beroepsfase9. Tot de dossierstukken in de beroepsfase behoort een verzoek met dagtekening 11 mei 2023 van de gemachtigde van eiser tot het inplannen van de mondelinge behandeling voor diverse lopende beroepszaken met betrekking tot de verkorting van de looptijd van de 30%-regeling. Het verzoek luidt – voor zover hier van belang – als volgt.“Namens meerdere belanghebbenden hebben wij bij uw Rechtbank beroep aangetekend tegen de verkorting van de looptijd van de 30%-regeling.(…)De hiervoor genoemde zes belanghebbenden zijn door ons, in samenspraak met de belastingdienst, geselecteerd om te dienen in proefprocedures. Ieder van deze zes belanghebbenden vertegenwoordigt daardoor een groot aantal belastingplichtigen.ProefproceduresMet de belastingdienst hebben wij afspraken gemaakt die inhouden dat de uitkomst van deze zes procedures gevolgen zal hebben voor een groot aantal belastingplichtigen/participanten. De afspraken met de belastingdienst zijn vastgelegd in vier vaststellingsovereenkomsten. Deze hebben wij bijgesloten. We verzoeken u om deze aan de gedingstukken toe te voegen.Het geschil dat aan uw rechtbank wordt voorgelegd is voor alle zes belanghebbenden gelijk. Dat is de vraag of de beëindiging van het overgangsrecht ex artikel XIV Overgangsrecht Belastingplan 2019 in strijd is met enige wet- of regelgeving met inbegrip van enig rechtsbeginsel en als daarvan inderdaad sprake is, of de 30%-regeling dan gedurende de volledige op de afgegeven beschikking opgenomen looptijd toegepast kan worden. Omdat de feitelijke situatie van belanghebbenden verschillen vertoont die wellicht relevant zijn voor de beantwoording van het geschil, zijn er 6 categorieën geformuleerd. 
Voor participanten die zijn ingedeeld in groep 1b is de uitkomst van de procedure van [Persoon 1] doorslaggevend. Voor participanten die zijn ingedeeld in groep 5 geldt de uitkomst van de procedure voor [Persoon 2] .”Bij het verzoek zijn vier inhoudelijk verschillende vaststellingsovereenkomsten gevoegd, welke door partijen zijn getekend.”2.2. Het Hof gaat uit van de hiervoor vermelde feiten.
3. Geschil in hoger beroep
In hoger beroep is in geschil of van belanghebbende teveel loonheffing is ingehouden omdat daarbij geen rekening is gehouden met de zogenaamde 30%-regeling over de tijdvakken vermeld onder 1.1.
4. Beoordeling van het geschil in hoger beroep
4.1. Voor toepassing van de bewijsregel opgenomen in art. 31a lid 8 van de Wet op de loonbelasting 1964 (de 30%-regeling), is naar blijkt uit die bepaling in samenhang met art. 10ea lid 1 van het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1964 een gezamenlijk verzoek vereist van de ingekomen werknemer (in dit geval: belanghebbende) en de inhoudingsplichtige (in dit geval [BV] ). Op een dergelijk verzoek wordt bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist (art. 10ei lid 1 Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1964). Een dergelijke beschikking is naar het oordeel van het Hof een constitutief vereiste voor toepassing van de bewijsregel (vgl. Hof ’s-Hertogenbosch 27 maart 2013, ECLI:NL:GHSHE:2013:BZ6127). Bij gebreke aan een goedkeurende beschikking kan de bewijsregel geen toepassing vinden.
4.2. In het geval van belanghebbende is een verzoek gedaan als bedoeld in 4.1. Hierop is door de inspecteur met dagtekening 12 februari 2020 de onder overweging 6. door de rechtbank vermelde beschikking afgegeven. Die beschikking heeft een looptijd tot en met 31 maart 2021. Tegen die beschikking is geen bezwaar gemaakt zodat deze onherroepelijk vaststaat.
4.3. De goedkeurende beschikking had een looptijd tot en met 31 maart 2021. Voor de tijdvakken daarna is geen beschikking afgegeven. De 30%-regeling kan derhalve voor die tijdvakken reeds daarom geen toepassing vinden.
4.4. Al hetgeen belanghebbende heeft aangevoerd tegen de wetswijziging waarbij de maximale looptijd van de 30%-regeling is terug gebracht tot vijf jaar, behoeft in het licht van het voorgaande geen bespreking.
Slotsom
4.5. De slotsom is dat het hoger beroep van belanghebbende ongegrond is.
5. Kosten
Het Hof ziet geen aanleiding voor een kostenveroordeling.
6. Beslissing
Het Hof bevestigt de uitspraak van de rechtbank.
De uitspraak is gedaan door mrs. F.J.P.M. Haas, voorzitter, A.M. van Amsterdam en J-P.R. van den Berg, leden van de belastingkamer, in tegenwoordigheid van mr. H.A.S. Roozeboom als griffier. De beslissing is op 3 december 2024 in het openbaar uitgesproken.
