Inbreng van bewoonde woning in onderneming vindt plaats tegen 100% van de vrije verkoopwaarde

Samenvatting

Een man woont op 1 januari 2004 met zijn gezin in een woning. Hij gaat vanuit die woning een accountantspraktijk uitoefenen die daartoe is verbouwd. De woning heeft hij per 1 januari 2004 geactiveerd als ondernemingsvermogen voor de vrije verkoopwaarde ad 600.000 euro. De accountant heeft de onderneming in 2006 verplaatst naar een extern kantoorgebouw en de onderneming ingebracht in een BV. De woning is toen overgebracht naar het privé-vermogen tegen de waarde in bewoonde staat ad 390.000 euro, zijnde de boekwaarde ultimo 2006 minus een correctie "waarde bewoond" van 35%. Het boekverlies van 215.879 euro heeft de accountant in de aangifte als verliespost verwerkt.
In geschil is naar welke waarde de woning bij de inbreng in 2004 gewaardeerd moet worden. De inspecteur stelt zich op het standpunt, dat zowel de inbreng- als de uitbrengwaarde op 65% van de vrije verkoopwaarde dient te worden gesteld. Volgens de accountant dient de inbreng plaats te vinden tegen 100% van de vrije verkoopwaarde, derhalve op 600.000 euro.
Het Hof geeft de accountant gelijk. Het is het met de accountant eens dat het, gelet op hetgeen de Hoge Raad in het arrest BNB 2000/270 heeft overwogen ten aanzien van de jaarlijkse bijtelling van de huurwaarde van de woonruimte in de winstsfeer, niet moet uitmaken of een woon/praktijkpand eerst gekocht wordt en daarna ingebracht wordt in de onderneming of dat het woon/praktijkpand bij de start van de onderneming door de ondernemer reeds bewoond is, verbouwd wordt ten behoeve van die onderneming en vervolgens gerekend wordt tot het ondernemingsvermogen. In beide situaties wordt de winst immers verhoogd met de huurwaarde van de woonruimte op grond van artikel 3.19 van de Wet IB 2001, zodat er geen plaats is voor een nadere correctie van de inbrengwaarde.
Aangezien niet in geschil is dat de uitbrengwaarde van de woning op 390.000 euro (65% van de vrije verkoopwaarde) dient te worden gesteld, is het becijferde boekverlies ad 215.879 euro juist berekend.