Memorie van toelichting: algemeen deel 36-37 en 73, artikelsgewijze toelichting p. 114
Noot bij voorstel van wet en memorie van toelichting
20 september 2022
De staatssecretaris van Financiën was in een inmiddels ingetrokken besluit inzake het verlaagde btw-tarief van mening dat op de levering van stikstofcapsules gevuld met lachgas, die zijn bestemd voor de bereiding van slagroom, niet het verlaagde btw-tarief van toepassing was. Het lachgas wordt wel gebruikt voor de bereiding van de slagroom, ze gaat echter niet geheel of ten dele daarin op, aldus de staatssecretaris. Hof Arnhem-Leeuwarden heeft echter beslist dat de belanghebbende in die zaak terecht het verlaagde btw-tarief heeft toegepast op de levering van N2O-patronen. Naar het oordeel van het Hof had belanghebbende aannemelijk gemaakt dat de N2O ten dele in de eetwaar opgaat. De staatssecretaris heeft dit oordeel vervolgens verwerkt in het thans geldende besluit inzake het verlaagde btw-tarief.
Het is de bedoeling dat lachgas per 1 januari aanstaande niet meer onder het verlaagde btw-tarief kan worden gerangschikt, met uitzondering van lachgas dat kwalificeert als geneesmiddel in de zin van tabel I, post a.6, Wet OB 1968. Lachgas wordt niet alleen gebruikt voor het bereiden van slagroom maar ook als recreatief roesmiddel. Dit lijkt mij de dragende reden om lachgas van toepassing van het verlaagde btw-tarief uit te sluiten. Het is niet de bedoeling dat de wetgever consumptie van lachgas als roesmiddel stimuleert door middel van het verlaagde btw-tarief. In de wetsgeschiedenis wordt daarnaast als reden vermeld dat verkopers in de meeste gevallen niet weten waarvoor lachgas wordt gebruikt en dat de bewijslast voor toepassing van het verlaagde btw-tarief bij hen ligt. Op basis van de huidige wettekst hoeven ondernemers echter niet aannemelijk te maken waarvoor afnemers lachgas gebruiken. Voor toepassing van het verlaagde btw-tarief geldt thans alleen dat lachgas 1. kennelijk is bestemd om te worden aangewend voor de bereiding van eetwaren en 2. in die eetwaren geheel of ten dele opgaat.
Bijlage i Wet OB 1968
Tabel I behorende bij de Wet op de omzetbelasting 1968
a.
1.voedingsmiddelen, te weten:
a.eet- en drinkwaren die plegen te worden aangewend voor menselijke consumptie;
b.produkten die kennelijk zijn bestemd om te worden aangewend voor de bereiding van de onder a bedoelde eet- en drinkwaren en daarin geheel of ten dele opgaan;
c.produkten die zijn bestemd om te worden aangewend als aanvulling op dan wel ter vervanging van de onder a bedoelde eet- en drinkwaren; met dien verstande dat tot de voedingsmiddelen niet worden gerekend alcoholhoudende dranken;
2.granen en peulvruchten, die niet zijn te rangschikken onder post 1;
3.pootgoed bestemd voor de teelt van groenten en fruit;
4.Â
a.rundvee, schapen, geiten en varkens;
b.andere dan de onder a vallende dieren die kennelijk zijn bestemd voor de voortbrenging of de productie van de in post 1 bedoelde voedingsmiddelen of die kennelijk zijn bestemd voor gebruik in de landbouw, alsmede dieren die kennelijk zijn bestemd voor het fokken van die dieren;
c.slachtafvallen van de onder a en b vallende dieren;
d.goederen die kennelijk zijn bestemd voor de voortplanting van de onder a en b vallende dieren;
5.
a.aardgas dat wordt geleverd via een op het grondgebied van de Unie gesitueerd aardgassysteem of een op een dergelijk systeem aangesloten net;
b.stadsverwarming via een warmtenet;
c.elektriciteit die wordt geleverd via het elektriciteitsnet; vervallen;
6.Geneesmiddelen als bedoeld in artikel 1, eerste lid, onderdeel b, van de Geneesmiddelenwet waarvoor een handelsvergunning is verleend als bedoeld in artikel 1, onderdeel lll, van die wet of waarvoor geen handelsvergunning is vereist ingevolge artikel 40, derde lid, onderdelen a tot en met g, van die wet, alsmede voorbehoedsmiddelen, infusievloeistoffen, nierdialyseconcentraten en kennelijk voor geneeskundige doeleinden bestemde inhalatiegassen;
7.diergeneesmiddelen als zijn bedoeld in de Wet dieren, met uitzondering van diergeneesmiddelen voor in vitro gebruik;
8.verbandmiddelen zoals watten, windsels, gaas, hechtmiddelen, pleisters, tampons, spalken en daarmee gelijk te stellen artikelen die kennelijk zijn bestemd voor geneeskundige doeleinden, alsmede gevulde verbanddozen, damesverband, kraammatrassen en incontinentiematerialen;
9.vervallen;
10.vervallen;
11.vervallen;
12.vervallen;
13.vervallen;
14.vervallen;
15.vervallen;
16.vervallen;
17.vervallen;
18.vervallen;
19.vervallen;
20.vervallen;
21.vervallen;
22.vervallen;
23.vervallen;
24.vervallen;
25.vervallen;
26.vervallen;
27.vervallen;
28.water;
29.Â
a.kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten, voor zover deze worden ingevoerd;
b.kunstvoorwerpen voor zover deze worden geleverd door:
1°.de maker of diens rechtverkrijgende onder algemene titel; of
2°.een ondernemer, andere dan een wederverkoper, die ingevolge artikel 15, eerste lid, de belasting ter zake van zijn verkrijging volledig in aftrek brengt;
30.boeken, met inbegrip van alle andere dan papieren fysieke dragers waarop de inhoud van een boek is aangebracht; digitale educatieve informatie die is aangebracht op fysieke dragers en die kennelijk uitsluitend of nagenoeg uitsluitend is bestemd voor informatieoverdracht in het onderwijs; dagbladen, weekbladen, tijdschriften en andere tenminste driemaal per jaar periodiek verschijnende uitgaven;
31.braille-papier, braille-folie, braille-drukwerk, braille-schrijfmachines, braille-handschrijfhulpmiddelen en dergelijke braille-artikelen; uurwerken, optische leesapparaten, t.v.-leesloepen, leesplateaus, oriëntatie-hulpmiddelen, steun-, tast- en herkenningsstokken speciaal ontworpen voor persoonlijk gebruik door blinden en slechtzienden; blindengeleidehonden; andere bij ministeriële regeling aan te wijzen hulpmiddelen die speciaal zijn ontworpen dan wel bestemd voor het exclusieve en persoonlijke gebruik door blinden en slechtzienden; leespennen en andere apparatuur met een vergelijkbare functie, alsmede programmatuur, die speciaal zijn ontworpen voor gebruik door dyslectici;
32.vervallen;
33.vervallen;
34.invalidewagentjes en invalidekrukken; sta-opstoelen; hooglaagbedden;
35.kunstledematen, te weten: arm-, hand-, been- en voetprothesen; hulpmiddelen die speciaal zijn ontworpen voor het overnemen van de fixatiefunctie van een niet of slecht functionerende hand; beenbeugels, breukbanden en kunstgewrichten; kunstogen, -oren en -nieren; aangezichts-, borst-, neus- en larynxprothesen; chirurgische implanteringsprothesen; hart- en spierstimulatoren; gehoorapparaten en andere bij ministeriële regeling aan te wijzen hulpmiddelen die speciaal zijn ontworpen dan wel bestemd voor het exclusieve en persoonlijke gebruik door doven en slechthorenden; oorapparaten tegen stotteren; hulpmiddelen voor stomapatiënten; orthopedisch schoeisel; hulpmiddelen die speciaal zijn ontworpen voor het uittrekken van therapeutisch elastische steunkousen; orthopedische maatkorsetten; delen, onderdelen en toebehoren, kennelijk bestemd voor de hiervoor genoemde goederen;
36.Â
a.hulpmiddelen die plegen te worden aangewend voor het onderhuids toedienen van insuline met uitzondering van spuiten en naalden die kennelijk mede voor andere doeleinden zijn geschikt;
b.hulpmiddelen die plegen te worden aangewend bij de zelfdiagnose van het bloedsuikergehalte;
37.meetapparatuur en toebehoren voor de zelfdiagnose van de stollingstijd van bloed; medicijnvernevelaars; katheters; urinezakken; allergeenvrije hoezen; antidecubitusmatrassen; draagbare uitwendige infuuspompen; zuurstofconcentratoren met toebehoren, alsmede speciaal voor persoonlijk mobiel gebruik ontworpen wagentjes en draagbanden of -tassen voor een zuurstofcilinder of een zuurstofvat; computermuis-software, al dan niet langs elektronische weg geleverd, die speciaal is ontwikkeld voor gebruikers met een tremor;
38.vervallen;
39.vervallen;
40.beetwortelen;
41.land- en tuinbouwzaden voor zover dienende voor de teelt van de in deze tabel genoemde produkten en oliehoudende zaden;
42.vervallen;
43.rondhout;
44.stro en veevoeders;
45.vlas;
46.wol, ruw en ongewassen;
47. vervallen;
48.sierteeltprodukten, te weten: bloembollen, bloemen, planten en boomkwekerijprodukten;
49.vervallen;
50.vervallen;
b.
1.het herstellen van de in de posten a 31 en a 34 tot en met a 37 bedoelde goederen;
2.het uitlenen van goederen als bedoeld in post a 30;
3.het geven van gelegenheid tot sportbeoefening en baden;
4.het herstellen van fietsen;
5.het herstellen van schoeisel en lederwaren;
6.het herstellen en vermaken van kleding en huishoudlinnen;
7.de diensten die door kappers als zodanig worden verricht;
8.het schilderen en stukadoren van woningen na meer dan twee jaren na het tijdstip van eerste ingebruikneming;
9.Het vervoer van personen per schip, besloten busvervoer, openbaar vervoer en taxivervoer als bedoeld in artikel 1 van de Wet personenvervoer 2000, taxivervoer van personen over de weg anders dan per auto, en het vervoer van personen met luchtvaartuigen indien de plaats van vertrek en de plaats van bestemming in Nederland zijn gelegen voor zover dat vervoer geschiedt met ballonnen of met luchtvaartuigen die zijn ingericht voor het vervoer van zieken of gewonden;
10.het geven van gelegenheid tot kamperen binnen het kader van het kamp- en vakantiebestedingsbedrijf aan personen die daar slechts voor een korte periode verblijf houden;
11.het verstrekken van logies binnen het kader van het hotel-, pension- en vakantiebestedingsbedrijf aan personen die daar slechts voor een korte periode verblijf houden;
13.de beheerdiensten die zien op een net of systeem als bedoeld in post a 5;vervallen;
14.het verlenen van toegang tot:
a.circussen;
b.dierentuinen;
c.openbare musea of verzamelingen, daaronder begrepen nauw daarmee samenhangende leveringen van goederen, zoals catalogi, foto’s en fotokopieën;
d.muziekuitvoeringen en toneeluitvoeringen, daaronder begrepen opera's, operettes, dansen, pantomimes, revues, musicals en cabarets, alsmede lezingen, met uitzondering van peepshows en andere optredens die primair zijn gericht op erotisch vermaak;
e.bioscopen;
f.sportwedstrijden, sportdemonstraties en dergelijke;
g.attractieparken, speel- en siertuinen, en andere dergelijke primair en permanent voor vermaak en dagrecreatie ingerichte voorzieningen;
15.de diensten van exploitanten van reizende inrichtingen voor vermaak op kermissen;
16.de oplevering van roerende zaken als bedoeld in onderdeel a door degene die de zaken heeft vervaardigd;
17.het optreden door uitvoerende kunstenaars;
18. vervallen;
19.het aanbrengen van op energiebesparing gericht isolatiemateriaal aan vloeren, muren en daken van woningen na meer dan twee jaren na het tijdstip van eerste ingebruikneming, met uitzondering van materialen die een deel vertegenwoordigen van de waarde van deze diensten;
20.het verrichten van schoonmaakwerkzaamheden binnen woningen;
21.het langs elektronische weg leveren of uitlenen van uitgaven als bedoeld in post a 30 of het verlenen van toegang tot nieuwswebsites zoals die van dagbladen, weekbladen en tijdschriften, mits deze uitgaven, onderscheidenlijk nieuwswebsites niet uitsluitend of hoofdzakelijk bestaan uit reclamemateriaal, of uit video-inhoud of beluisterbare muziek.
Algemene aantekening Tot tabel I behoren niet pootgoed en land- en tuinbouwzaden die kunnen worden aangewend om planten of vruchtlichamen van schimmels uit voort te laten komen of te doen komen die voorkomen op lijst I of lijst II behorende bij de Opiumwet. Tot tabel I behoort voorts niet distikstofmonoxide, met uitzondering van distikstofmonoxide waarop tabel I, onderdeel a, onder 6, van toepassing is.
